制造企業轉型升級 稅務風險防控要注意

制造業是實體經濟的基礎，制造業高質量發展是我國經濟高質量發展的重中之重。據國家統計局數據顯示，2021年2月，中國制造業采購經理指數(PMI)為50.6%，連續12個月位于“榮枯線”以上。制造業企業在加速生產的過程中，強化稅務風險的管控非常關鍵。最近，稅務機關在對大型化工設備制造企業A公司開展2017~2019年度稅務風險應對工作過程中發現，A公司在轉型升級、加速生產過程中，存在企業所得稅、房產稅和印花稅方面的稅務風險。

　　風險點一：員工學費記入研發費用

　　稅務人員在對該公司研發費用加計扣除稅收優惠享受情況進行梳理時，發現該公司為鼓勵研發人員加強學習，對員工進修的學歷教育費用予以部分報銷，并將相應費用記入研發費用，進行加計扣除。

　　《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”)對研發費用加計扣除歸集范圍作了規定。其中規定，其他相關費用，指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。A公司為員工支付的學歷教育費用，不屬于40號公告正列舉的研發費用范圍，不得享受加計扣除優惠。

　　最近幾年，越來越多的制造業企業將目光投向技術創新和動力轉換，不斷加大對研發費用的投入，以提升產品的競爭力。在享受研發費用加計扣除稅收優惠時，企業必須準確理解相關政策規定，不得擅自增加、修改扣除項目。

　　風險點二：房屋附屬設備未計入房產原值

　　稅務人員在對A公司財務報表進行分析時，對比了該公司近兩年的項目，發現“在建工程”項目變動較大，初步判斷是項目完工后轉為“固定資產”進行后續管理。稅務人員查看該企業的房產稅納稅申報表后發現，該企業近兩年的房產稅申報情況基本一致。對此，財務人員解釋，為滿足安全生產需要，企業于2016年在車間安裝了智能溫度控制系統，并將其單獨作為一項固定資產管理核算，未將其并入房屋原值計算房產稅。

　　根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》(國稅發〔2005〕173號)第一條的規定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。因此，A公司車間中安裝的智能溫度控制系統，屬于房屋附屬設備，無論會計上是否單獨核算，都應作為房產稅的計稅基礎，計征房產稅。

　　風險點三：籠統簽訂合同少繳印花稅

　　為緩解資金壓力，不少企業采用融資租賃方式采購化工設備，由租賃公司作為買方，與A公司簽訂訂貨合同，向A公司訂購設備并支付貨款，設備購進后由租賃公司直接出租給第三方企業。

　　稅務人員發現，A公司簽訂這類合同均未繳納印花稅。對此，A公司財務人員認為，企業與租賃公司簽訂的訂貨合同，是融資租賃合同的配套合同，根據相關文件，無須繳納印花稅。此外，A公司在銷售設備的同時，還有設備修理、翻新、加裝改造及組裝業務，簽署相關合同并未計算繳納印花稅。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》(財稅〔2015〕144號)第二條的規定，在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。但是從A公司與租賃公司簽訂合同的具體約定來看，相關業務并不屬于融資性售后回租業務。雙方簽訂的購銷合同，應按購銷金額的萬分之三計算、繳納印花稅。同時，對于修理、翻新、加裝改造及組裝的業務所簽訂的合同，A公司應作為加工承攬合同，按加工或承攬收入的萬分之五，計算、繳納印花稅。

　　由于印花稅的稅目多、稅率低，企業往往對這一稅種不夠重視，對印花稅的管理較為松散。企業應提高重視程度，強化管理，確保印花稅繳納完整、準確、及時，降低稅務風險。